При определении базы обложения НДС нужно ориентироваться на минимальный предел ( абз. 2 п. 188.1 НКУ).

В случае экспорта:

— если экспортируется «покупной» товар — минимальным пределом является цена приобретения таких товаров;

— если экспортируются самостоятельно изготовленные товары — минимальной базой НДС является обычная цена (до 01.01.2016 г. — это была себестоимость изготовленной продукции).

Если минимальная база НДС превышает договорную стоимость, экспортеру на дату оформления таможенной декларации нужно составить две налоговые накладные (НН):

— одну — на сумму, рассчитанную исходя из договорной стоимости (с типом причины «07»);

— вторую — на разницу между минимальной базой НДС и договорной ценой (с типом причины «15» или «17»).

Налоговики уже давно настаивают на том, что при экспорте сумма превышения минимальной базы над договорной стоимостью должна облагаться по ставке 20 %, а не 0 % (письма от 10.08.2015 г. № 16878/6/99-99-19-03-02-15, от 07.09.2015 г. № 19090/6/99-99-19-03-02-15, от 27.11.2015 г. № 26089/10/28-10-06-11, от 26.01.2016 г. № 1389/6/99-99-19-03-02-15). Иначе говоря, во второй НН с типом причины «15» или «17» налоговые обязательства должны быть начислены по ставке 20 %. Такая позиция налоговиков необоснованная.

И вот имеем мнение ВАСУ на этот счет (постановление от 16.02.2016 г. по делу № К/800/47756/15). ВАСУ подтверждает незаконность требований налоговиков и считает, что к сумме превышения минимальной базы над договорной стоимостью должна применяться та же ставка, что и к основной операции, т. е. в случае экспорта — это 0 %.

Аргументирует свою позицию суд тем, что для одной операции не может быть установлено несколько баз обложения НДС. К тому же п. 188.1 НКУ не устанавливает такой отдельной составляющей базы НДС, как сумма превышения договорной цены над минимальной базой. Поэтому ко всей базе обложения применяется единая ставка НДС — 0 %.

Хотя Порядком заполнения налоговой накладной, утвержденный приказом Минфина от 31.12.2015 г. № 1307 определено, что на сумму превышения составляется отдельная НН, это не меняет порядок определения базы НДС и не свидетельствует о том, что должны применяться разные ставки НДС.

Надеемся, что, учитывая мнение ВАСУ, налоговики изменят свою фискальную позицию.

Если же они будут настаивать на своем, в качестве аргумента можно привести решение ВАСУ. А если это не поможет — за защитой своих прав следует обращаться в суд.

По материалам «Бухгалтер 911»